Главная » Статьи » Налогообложение » НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог)

Бухгалтерская служба «РАТАИР» - Бухгалтерские услуги в Абакане | Налог на доходы физических лиц (подоходный налог)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), он же подоходный налог - это налог, затрагивающий финансовые интересы каждого гражданина, один из основных налогов Российской Федерации, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее "НК РФ"), который физические лица платят со своих доходов. Применение данного налога регулируется нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Большинство граждан обычно не беспокоятся о подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию, а также начислении, уплате этого налога. Это связано с тем, что НДФЛ удерживают и сопровождают налоговые агенты – работодатели. Но, иногда, возникает необходимость в подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию и у обычных граждан. Чаще всего это бывает, когда нужно:

  • заплатить налог с полученного дохода, например, если получен выигрыш, продан автомобиль или недвижимость;
  • компенсировать расходы, например, если потрачена значительная сумма на лечение или обучение.

В подобных случаях перед налогоплательщиком возникает масса вопросов. Что такое НДФЛ, налоговые вычеты НДФЛ, возврат НДФЛ? Как правильно произвести расчет НДФЛ и уплату НДФЛ? Наша статья поможет ответить на эти и многие другие вопросы.

1. Плательщики налога

Само название налога, налог на доходы физических лиц,  указывает нам на круг его плательщиков. Это - физические лица. В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать:

  • граждан РФ;
  • иностранных граждан;
  • лиц без гражданства.

Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели.

2. Объект налогообложения и налоговая база

Обязанность заплатить налог возникает, только если есть объект налогообложения. Если объект отсутствует, нет и оснований для уплаты налога.
Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом:

Статус налогоплательщика

Доходы, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ

Физическое лицо - налоговый резидент РФ

Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ

Доходы от источников в РФ


При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. 215 и ст. 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

  • пособий по беременности и родам ;
  • алиментов;
  • компенсаций стоимости путевок;
  • оплаты лечения и медицинского обслуживания;
  • сумм, полученных от реализации (погашения) долей (акций) в уставном капитале российских организаций, если на момент продажи такие доли (акции) непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет;
  • других доходов, поименованных в ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Налоговые ставки

Ставки подоходного налога:

  • основные доходы (работа по найму, договоры подряда, сдача в аренду жилья) - 13%;
  • процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования - 35%;
  • суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров (за исключением жилищных кредитов) - 35%;
  • страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров - 35%;
  • стоимость выигрышей и призов сверх установленных норм - 35%;
  • доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ - 30%;
  • доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов - 9%.

4. Налоговый период и отчетность по НДФЛ

Налоговым периодом признается календарный год.

Как говорилось в нашей статье, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и уплатить подоходный налог по итогам налогового периода (года).

Это происходит при самостоятельном получении дохода, в частности - при продаже имущества (квартиры, дома, земли, автомобиля, долей ООО, ценных бумаг,). В этом случае заполняется налоговая декларация 3-НДФЛ.

Вместе с декларацией подаются документы, подтверждающие ваши доходы и расходы. Это, в частности, форма 2-НДФЛ – справка о доходах физического лица, которую вам по требованию обязан выдать ваш работодатель и любой другой источник дохода - организация.

Суммы доходов, вычетов и суммы налога, которые были удержаны налоговым агентом, из справки по форме 2-НДФЛ налогоплательщик переносит в декларацию (3-НДФЛ).

Кроме того, налоговая инспекция может потребовать справки по форме 2-НДФЛ от всех налоговых агентов, выплативших налогоплательщику доход в течение года, для подтверждения данных, указанных в декларации.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Штраф за неподачу декларации составляет 5% неуплаченной суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы (ст. 119 НК РФ). Минимальный размер штрафа - 1 000 руб.

5. Налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов:
1) стандартные налоговые вычеты;
2) социальные налоговые вычеты;
3) имущественные налоговые вычеты;
4) профессиональные налоговые вычеты;
5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%.

5.1 Предоставление вычета налоговым агентом


Стандартные налоговые вычеты


Стандартные налоговые вычеты предоставляет работодатель, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Eсли налогоплательщик получает такие доходы от нескольких работодателей, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить работодателю документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ).

Заявление на вычет для налогового агента достаточно оформить один раз. Новое заявление понадобится представить, если у налогоплательщика впоследствии изменится основание для вычета (Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551). Такая ситуация может возникнуть, например, при рождении ребенка.

Если заявления от физического лица на получение стандартного вычета и документов, подтверждающих право на него, у налогового агента нет, то он не вправе предоставлять вычет. А в случае его предоставления работодателя могут оштрафовать по ст. 123 НК РФ, а также начислить пени. Кроме того, ему будет предложено удержать недоимку по НДФЛ с физического лица.

Стандартные вычеты работодатель предоставляет физическому лицу за каждый месяц налогового периода (ст. 218 НК РФ).

При этом важно помнить, что вычет предоставляется лишь за тот период, на который заключен трудовой или гражданско-правовой договор.
Если налогоплательщик начал трудиться не с начала года, то при предоставлении вычета на детей нужно учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах по форме 2-НДФЛ, выданной налогоплательщику налоговым агентом.

С 1 января 2012 г. стандартные налоговые вычеты предоставляются только двум категориям физических лиц и вычетом на детей. Минимальный вычет в размере 400 руб., который предоставлялся налогоплательщикам до 2012 г., теперь не применяется (пп. "а" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Максимальный вычет в 3000 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.

Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, гражданам, принимавшим участие по решению органов госвласти в боевых действиях на территории РФ.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя ( ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей:

  • на первого ребенка - 1400 руб.;
  • на второго ребенка - 1400 руб.;
  • на третьего и каждого последующего ребенка - 3000 руб.;
  • на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет - 3000 руб.;
  • на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы - 3000 руб.;
  • на каждого ребенка единственного родителя - Удвоенный вычет.

Важно учитывать, что данный вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов. В отношении данного вычета действуют ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.

Дело в том, что этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб.

По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения, то вычет на него производится до достижения им 24 лет.

Социальные налоговые вычеты

Бывают ситуации, когда оплату за обучение перечисляет работодатель по просьбе работника (работником написано соответствующее заявление).
По мнению налоговых органов, в том случае, когда работник возмещает работодателю оплату обучения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений (заработной платы), вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.

Например, по заявлению работника организации "Альфа" С.Н. Грачева работодатель перечисляет оплату за его обучение с последующим удержанием из заработной платы. В этом случае дополнительно к прилагаемому к декларации пакету документов С.Н. Грачев прикладывает справку работодателя о произведенных удержаниях в счет возмещения оплаты обучения, произведенной работодателем.

Если обучение оплатил работодатель в соответствии с договором, который он заключил с учебным заведением в пользу работника, то последний имеет право на социальный налоговый вычет. Правда, только если он компенсирует работодателю данные расходы.

Бывают ситуации, когда оплату за лечение осуществляет работодатель по просьбе работника (работником написано соответствующее заявление).
По мнению налоговых органов, в том случае, когда работник возмещает работодателю оплату лечения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений (заработной платы), вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.

Например, по заявлению работника организации "Альфа" С.Н. Симонова работодатель перечисляет оплату за его лечение с последующим удержанием из заработной платы. В этом случае дополнительно к прилагаемому к декларации пакету документов С.Н. Симонов прикладывает справку работодателя о произведенных удержаниях в счет возмещения оплаты лечения, произведенной работодателем.

Очевидно, что при наличии у налогоплательщика справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы данное требование представляется избыточным, поскольку справка помимо прочего удостоверяет факт оплаты медицинской услуги за счет средств налогоплательщика (Инструкция).

Работодателем налогоплательщику вычет предоставляется до окончания года, если, конечно, он обратится с такой просьбой к работодателю.
Работодатель может предоставить вычет только по суммам, удержанным из выплат в пользу налогоплательщика и перечисленным работодателем в соответствующие фонды (ст. 219 НК РФ).

В ситуации, когда работодатель перечисляет взносы на счета негосударственного пенсионного фонда каждый месяц, вычет может предоставляться сотруднику также ежемесячно. При этом начиная с того месяца, в котором расходы сотрудника на негосударственное пенсионное обеспечение достигнут 120 000 руб., предоставление вычета прекращается.

Причем работодатель предоставит вычет только в отношении документально подтвержденных налогоплательщиком "пенсионных" расходов (ст. 219 НК РФ).

Заметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит условия о представлении заявления налоговому агенту для получения "пенсионного" вычета. Однако налоговики утверждают, что такое заявление предоставить необходимо. Поэтому во избежание претензий со стороны контролирующих органов подтверждающие документы лучше подавать вместе с заявлением.

Нередко взносы за работника по его заявлению перечисляет работодатель со своего расчетного счета. В таких случаях физическое лицо также имеет право на вычет. Однако только при условии, что эти суммы работник возмещает работодателю, т.е. фактически расходы на уплату взносов несет сам.

Например, П.К. Попову за май причитается к выплате заработная плата в размере 50 000 руб. По его заявлению работодатель ежемесячно удерживает из его зарплаты и перечисляет взносы в негосударственный пенсионный фонд в размере 2000 руб. Таким образом, в июне П.К. Попову будет выплачена заработная плата в размере 48 000 руб., а 2000 руб. будет перечислено работодателем в негосударственный пенсионный фонд.


Но не всегда взносы перечисляются работодателем сразу за счет средств работника. Иногда по его просьбе работодатель оплачивает взносы из своих средств, а у работника они удерживаются позднее.

Бывает и так, что взносы перечисляются бухгалтерией организации ежемесячно за нескольких работников одним платежным поручением. При этом к платежке прикладывают реестр со сведениями о лицах, за которых уплачивают взносы, и размере таких взносов. А необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из зарплаты работников.

Тогда для получения вычета налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию заверенные выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах пенсионных взносов, перечисленных от его имени в соответствующем налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты


При продаже или покупке недвижимости можно подать заявление на налоговый вычет работодателю. Но в этом случае необходимо получить в налоговом органе документ, подтверждающий право на имущественный налоговый вычет, - уведомление, в котором указывается наименование компании-работодателя, которая не будет удерживать подоходный налог с заработной платы, реализуя, таким образом, право сотрудника на получение налогового вычета. Правда, если работник предполагает сменить место работы, то надо иметь ввиду, что уведомление выдается налоговым органом на текущий налоговый период (год) только один раз. То есть после перехода на новую работу, остаток подоходного налога за текущий год можно будет получить только через налоговую инспекцию. С началом нового года для получения вычета у нового работодателя необходимо опять брать уведомление в налоговой инспекции.

Срока давности для подачи заявления на имущественный налоговый вычет нет. Если квартира была приобретена более 3 лет назад, то вычет можно получить с доходов, полученных за последние прошедшие три года, подав в налоговую инспекцию декларации за эти периоды.

Для получения вычета у налогового агента налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (ст. 221 НК РФ).

Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами, только если являются источником дохода для налогоплательщика (ст. 226 НК РФ).

Необходимо учитывать, что если вычет заявлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то помимо заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов.

5.2 Предоставление вычета налоговым органом

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычет предоставляется при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Социальные налоговые вычеты


Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (ст. 219 НК РФ);
2) по расходам на обучение;
3) по расходам на лечение;
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают 120000 тыс. руб.

А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.

Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.
Социальные налоговые вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы.
Основанием для предоставления налоговым органом социального налогового вычета являются налоговая декларация по НДФЛ.

Отметим, что представлять в налоговый орган заявление на вычет больше не нужно. Однако до внесения указанных изменений в заявлении помимо просьбы предоставить вычет на практике зачастую указывался и перечень документов, прилагаемых к декларации. Поэтому рекомендуем вам при подаче декларации вместе с подтверждающими документами прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.

Вычет по расходам на благотворительные цели и пожертвования

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили (219 НК РФ):

1) на благотворительные цели;
2) в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.

Следует учитывать, что не любые расходы на благотворительность могут быть учтены в составе социального вычета. А только те из них, которые понесены для нужд организаций, прямо указанных в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

С 1 января вычет по расходам на благотворительные цели и пожертвования предоставляется в размере 25% дохода, подлежащего налогообложению. Следовательно, доходы, не облагаемые НДФЛ, не участвуют в расчете размера вычета.

Вычет по расходам на обучение


По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики - братья (сестры) учащихся.

Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили (ст. 219 НК РФ):

1) на свое обучение в образовательных учреждениях (ст. 219 НК РФ).
2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).
4) на обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Вычет вы заявляете в размере фактических расходов на свое обучение, обучение ребенка или обучение брата (сестры) (ст. 219 НК РФ).

Тем не менее, размер вычета не может превышать предельную сумму. В отношении обучения самого налогоплательщика это ограничение составляет 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность и дорогостоящее лечение (ст. 219 НК РФ).

Иными словами, предельный размер вычета в 120 000 руб. является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каких размерах он будет учитывать для получения вычета.

Например, Н.А. Ванеев в течение года понес расходы на свое обучение в размере 60 000 руб., а также на лечение и приобретение медикаментов на сумму 50 000 руб. Также в этом году он потратил 40 000 руб. на уплату страховых взносов по добровольному пенсионному страхованию себя и супруги.
Таким образом, общая сумма расходов Н.А. Ванеева составила 150 000 руб. Однако он может заявить социальный вычет только в пределах 120 000 руб.

При определении предельного размера в 120 000 руб. в него не включаются расходы на обучение детей, братьев (сестер) и на дорогостоящее лечение (ст. 219 НК РФ).

Социальный налоговый вычет предоставляется не только за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке.

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Вычет по расходам на лечение

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили (ст. 219 НК РФ):

1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;
2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ. Расходы по оплате лечения иных родственников не учитываются в составе вычета;
3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Причем эти договоры должны предусматривать только оплату услуг по лечению.

Так, к примеру, социальный вычет не предоставляется, если договор предполагает выплаты, связанные со смертью, несчастным случаем и (или) дожитием до определенного возраста, либо оплату услуг, сопутствующих медицинским (Письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5, УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 20-14/4/026447).

Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности. Страховые же организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.

Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением

Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб. (ст. 219 НК РФ).

Социальный вычет на лечение предоставляется за тот налоговый период, в котором были понесены расходы (ст. 219 НК РФ). При этом не имеет значения, когда фактически оказывались услуги по лечению. Так, вычет может быть предоставлен за период, в котором налогоплательщик произвел оплату медицинских услуг, хотя услуги были фактически оказаны в следующем налоговом периоде. С этим согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.12.2009 N

Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхования

Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить "пенсионный" социальный вычет.
Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков (ст. 219 НК РФ):

1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;
2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Причем, заключить такие договоры и платить по ним взносы, можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. (ст. 219 НК РФ).

Данный вычет может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика (ст. 219 НК РФ).
Налоговым органом вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены "пенсионные" расходы. Для этого налоговикам подается налоговая декларация.

Вычет по расходам на  дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы и на уплаченные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Такой социальный вычет был введен в рамках стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".
Данный вычет вправе применить граждане, которые за свой счет уплатили дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (219 НК РФ).
Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных средств, данный социальный вычет физическому лицу не положен.

Вычет предоставляется в сумме дополнительных взносов, которые фактически уплатил сам налогоплательщик (ст. 219 НК РФ). Вместе с тем он ограничен предельным размером. Так, размер социального вычета не может превышать 120 000 руб. (ст. 219 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) при продаже имущества;
2) в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;
3) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Вычет при продаже имущества

При продаже имущества (например, квартиры, жилого дома и т.д.) можно воспользоваться вычетом по НДФЛ. Суть вычета заключается в том, что доходы физического лица, подлежащие налогообложению (например, заработная плата), могут быть уменьшены на сумму денежных средств, которая получена от реализации имущества (ст. 220 НК РФ).

Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (ст. 220 НК РФ, ст. 130 ГК РФ).

Его размер определяется суммой дохода, полученного от реализации указанного имущества, но не может превышать (ст. 220 НК РФ):

  • 1 000 000 руб. - при продаже жилой недвижимости и земельных участков
  • 250 000 руб. - при продаже иного имущества (автомобилей, нежилых помещений и т.д.).

Например, А.М. Сомов продал автомобиль, находившийся у него в собственности два года, за 300 000 руб. Других доходов в течение года он не получал. А.М. Сомов при исчислении НДФЛ ст. 208 НК РФ) может получить налоговый вычет, уменьшив свои доходы в размере 300 000 руб. на 250 000 руб. С суммы остатка в размере 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) А.М. Сомов должен уплатить НДФЛ.

Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле.

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, вычет не предоставляется (ст. 220 НК РФ).
Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет. Таким образом, вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже.

Например, Н.М. Федотов в 2009 г. продал автомобиль, в 2010 г. - гараж, а в 2011 г. - комнату в коммунальной квартире. Н.М. Федотов вправе применить имущественный налоговый вычет при продаже и автомобиля, и гаража, и комнаты в коммунальной квартире.

Обращаться за вычетом следует по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества. Для этого необходимо подать в налоговый орган декларацию по НДФЛ. Заявление на вычет представлять не нужно (ст. 220 НК РФ).

Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство является самым популярным вычетом у физических лиц.
Объясняется это тем, что он направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

Этот вычет включает три составляющие (ст. 220 НК РФ):

1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков;
2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;
3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Однако для расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов)) (ст. 220 НК РФ).

К расходам, которые учитываются в сумме вычета, относятся (ст. 220 НК РФ):

При новом строительстве либо приобретении жилого дома или доли (долей) в нем

при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них

Расходы на разработку проектно-сметной документации

Расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме

Расходы на приобретение строительных и отделочных материалов

Расходы на приобретение отделочных  материалов

Расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством

Расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке

Расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ

Расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации 

Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается (ст. 220 НК РФ).

У налогоплательщиков часто возникают ситуации, когда вычет не может быть использован полностью в текущем году.

По общему правилу в таких случаях остаток вычета может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (ст. 220 НК РФ).

Чтобы получить имущественный вычет в налоговый орган необходимо подать декларацию по НДФЛ (ст. 220 НК РФ).

Однако учитывайте, что вычет предоставляется на основании письменного заявления (ст. 220 НК РФ). Его следует приложить к декларации и следующие документы документы:

  • документы, подтверждающие право собственности на квартиру (дом);
  • договор о приобретении квартиры (дома) или прав на квартиру в строящемся доме;
  • акт приема-передачи квартиры;
  • платежные документы, подтверждающие факт оплаты расходов, включаемых в налоговый вычет (квитанции к приходным ордерам,расписки продавца квартиры, банковские выписки о перечислении денежных средств в счет погашения ипотечного кредита, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов и другие документы);т.е при покупке квартиры вам необходимо взять расписку с продавца об переданной ему сумме денег.
  • кредитный договор (если жилье приобретено под ипотеку или в кредит).

Пакет документов предоставляется вместе с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговые органы по месту прописки. Налоговый инспектор рассматривает декларацию в срок до 3 месяцев, и даёт ответ о возможности получения налогового вычета. Если ответ положительный, то необходимо написать заявление, в котором указать номер личного банковского счета, на который должна быть перечислена сумма вычета. В течение месяца налоговые органы осуществляют платеж по указанному заявлению.

Профессиональные налоговые вычеты

Само название  рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. И, действительно, применять их могут только те лица, которые:

  • осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей ( ст. 221, ст. 227 НК РФ);
  • занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (ст. 221, ст. 227 НК РФ);
  • выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (ст. 221 НК РФ);
  • получают авторские и другие вознаграждения (ст. 221 НК РФ).

Вычеты у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

Итак, индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.), вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (ст. 221, ст. 227 НК РФ).

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ).

Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. Делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. ст. 253 - 269 НК РФ.

Приведем также общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы:

  • расходы должны быть обоснованны;
  • расходы должны быть документально подтверждены;
  • расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.

Вычет предоставляется налоговым органом. Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган налоговую декларацию (ст. 221 НК РФ).

Иных условий для получения вычета НК РФ не устанавливает. Заявление на вычет представлять не нужно.

Вычеты у лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам гражданско-правового характера

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей.

К договорам гражданско-правового характера, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, следует относить договорные отношения, регулируемые гл. 37 "Подряд" и гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (ст. 221 НК РФ).

К расходам налогоплательщика также относятся:

  • налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (ст. 221 НК РФ);
  • государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (ст.221 НК РФ);
  • страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ст. 221 НК РФ).

Рассматриваемый вычет может быть получен физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа.

Чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением.

Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы.

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от физического лица, который к налоговым агентам не относится (ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию.

Вычеты у лиц, получающих авторские вознаграждения

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей.

Важно учитывать, что на получение профессионального налогового вычета вправе рассчитывать не только авторы, но и другие лица, которые получают вознаграждения за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам (ст. 221 НК  РФ).

К расходам налогоплательщика также относятся:

  • налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (3 ст. 221 НК РФ);
  • государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ);
  • страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ст. 221 НК РФ).

Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода. Это следует из ст. 221 НК РФ

Предусмотрены следующие нормативы (ст. 221 НК РФ) в процентах к сумме начисленного дохода:

  • создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка - 20%;
  • создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30%;
  • создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40%;
  • создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30%;
  • создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40%;
  • других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию - 25%;
  • исполнение произведений литературы и искусства - 20%;
  • создание научных трудов и разработок - 20%;
  • открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования - 30%.

Важно иметь в виду, что при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу.

Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует).

Для получения вычета у налогового агента  налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (ст. 221 НК РФ).

Необходимо учитывать, что если вычет заявлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то помимо заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от иностранной организации, находящейся за рубежом, которая не относится к налоговым агентам, то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию.

01.03.2012

comments powered by Disqus